Écrit par Lincoln Caylor and Martin Sorensen
Oui, c’est possible. Le Canada a un programme de dénonciation fiscale depuis quatre ans, le Programme des informateurs fiscaux à l’étranger (RAEO). Le RAEO paie les particuliers qui sont admissibles au programme et fournit des renseignements à l’Agence du revenu du Canada (ARC) concernant l’inobservation internationale par les contribuables canadiens. Le programme a débuté dans le cadre du Plan d’action économique de 2013, dans le cadre duquel le gouvernement du Canada s’est engagé à investir 30 millions de dollars canadiens sur cinq ans pour lutter contre l’évasion fiscale internationale et l’évitement fiscal abusif.
À la fin de 2016, le RAEO avait reçu quelque 3 000 appels, examiné plus de 300 présentations écrites et conclu plus d’une douzaine de contrats avec des informateurs. Nous soupçonnons qu’à mesure que le RAEO sera mieux connu et commencera à faire des paiements de récompense d’importance, la popularité et l’efficacité du programme augmenteront encore plus.
Qui est admissible?
L’informateur et les renseignements fournis doivent satisfaire à certaines exigences d’admissibilité pour être visés par le RAEO.
L’informateur doit être un particulier et ne doit pas appartenir à une catégorie de personnes non admissibles. Les personnes non admissibles comprennent, plus particulièrement, les personnes reconnues coupables d’évasion fiscale relativement à l’inobservation déclarée, les employés de l’ARC et d’autres employés du gouvernement qui ont obtenu les renseignements pertinents dans l’exercice de leurs fonctions. De plus, les contribuables ne peuvent pas fournir de renseignements concernant leur propre inobservation.
Les renseignements fournis doivent également se rapporter à l’inobservation internationale; les renseignements sur l’évasion fiscale purement nationale ne sont pas admissibles en vertu du RAEO. De plus, l’impôt fédéral potentiel que l’ARC pourrait percevoir, à l’exclusion des intérêts et des pénalités, doit être supérieur à 100 000 $ CA.
À titre indicatif, l’ARC fournit les exemples suivants d’activités non conformes qui seraient admissibles à la déclaration dans le cadre du RAEO :
- le revenu imposable canadien non déclaré qui a été transféré à l’extérieur du Canada;
- le revenu étranger imposable non déclaré;
- les biens étrangers non déclarés;
- les stratagèmes d’évitement fiscal qui comportent des opérations à l’étranger; et
- les fiducies non déclarées détenues à l’étranger à l’égard desquelles le revenu n’a pas été déclaré.
Qu’est-ce que la récompense?
L’ARC peut conclure un contrat avec un informateur admissible. Si les renseignements fournis contribuent à la perception de plus de 100 000 $ CA de l’impôt fédéral dû, le dénonciateur peut avoir droit à une récompense égale à entre 5 et 15 % de l’impôt fédéral perçu (à l’exclusion des intérêts et des pénalités) relativement à l’inobservation fiscale internationale.
Pour déterminer le montant de l’indemnité, l’ARC tiendra compte de la qualité des renseignements, de la pertinence des renseignements, de la coopération du dénonciateur, de la valeur des renseignements pour l’ARC, de la rapidité des renseignements, du rôle du dénonciateur dans l’inobservation et de la question de savoir si des biens ont été identifiés qui ont aidé l’ARC à percevoir des impôts.
Même si un dénonciateur fournit des renseignements admissibles, l’indemnité peut néanmoins être refusée si l’ARC a déjà reçu les renseignements d’une autre source, ou si le montant de l’impôt fédéral perçu tombe sous le seuil de 100 000 $ CA, soit parce que le contribuable contrevenant interjette appel avec succès, soit parce qu’une partie ou la totalité de l’impôt s’avère irrécouvrable.
Autres programmes internationaux de dénonciation
En concevant le RAEO, l’ARC a pu s’appuyer sur des programmes semblables que d’autres pays ont élaborés dans le cadre de l’effort mondial de lutte contre l’inobservation fiscale. L’Internal Revenue Service des États-Unis, par exemple, gère le Whistleblower Office, qui récompense les informateurs qui se manifestent au sujet de cas majeurs d’évasion fiscale. Malgré l’objectif commun des deux programmes, à ce jour, le RAEO est loin d’être à la hauteur de son homologue américain, que ce soit en termes de taille de la récompense ou de nombre de cas fermés avec succès.
Aux États-Unis, le seuil pour l’octroi d’une indemnité est de 2 millions de dollars américains de produits perçus, y compris les intérêts et les pénalités, tandis que le seuil canadien est de 100 000 $ CA de l’impôt fédéral perçu, à l’exclusion des intérêts et des pénalités. Si un cas est fermé avec succès, l’IRS accorde entre 15 et 30 pour cent, tandis que l’ARC n’accorde que 5 à 15 pour cent.
Bien que le programme de l’IRS ait versé plus de 400 millions de dollars américains en récompenses depuis sa création en 2007, le RAEO n’a pas encore donné lieu à des paiements. Cela peut être attribuable à la jeunesse relative du RAEO, car il peut s’agir de plusieurs années avant que les appels du contribuable contrevenant soient épuisés et que l’ARC perçoive les impôts dus. Lorsque l’ARC commencera à effectuer des paiements dans le cadre du RAEO, nous ne devrions pas nous attendre à ce qu’elle rivalise avec les récompenses américaines. Le programme de l’IRS s’appuie sur un bassin beaucoup plus vaste d’évitement fiscal potentiel, car il s’applique à l’inobservation nationale et internationale. Le RAEO, en revanche, ne s’applique qu’à l’activité internationale.
Le RAEO et le Programme des pensionnats américains diffèrent du système du Royaume-Uni. Bien que HM Revenue and Customs (HMRC) accepte les conseils des informateurs concernant toute non-conformité fiscale, le processus est moins réglementé. Il n’y a pas de fourchette fixe de récompenses, mais HMRC peut effectuer des paiements discrétionnaires à des informateurs.
Participer au RAEO
Le RAEO représente une nouvelle approche de l’exécution de l’impôt international au Canada et offre des avantages potentiellement importants. Les informateurs qui souhaitent soumettre des renseignements au RAEO devraient communiquer avec un conseiller juridique expérimenté dans de telles questions pour s’assurer que la confidentialité est maintenue dans la plus grande mesure du possible et que les chances d’une récompense réussie de l’ARC sont maximisées.Traduction alimentée par l’IA.
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Bennett Jones